一、總體情況
近年來(lái)，以習(xí)近平同志為核心的黨中央統(tǒng)籌國(guó)內(nèi)國(guó)際兩個(gè)大局，注重宏觀政策跨周期和逆周期調(diào)節(jié)，連續(xù)部署實(shí)施減稅降費(fèi)政策，為市場(chǎng)主體減負(fù)紓困，取得了積極成效。3月5日十三屆全國(guó)人大五次會(huì)議在京召開(kāi),李克強(qiáng)作政府工作報(bào)告，對(duì)實(shí)施新的組合式稅費(fèi)支持政策提出明確要求。為幫助包括文旅相關(guān)企業(yè)在內(nèi)的服務(wù)業(yè)領(lǐng)域困難行業(yè)渡過(guò)難關(guān)、恢復(fù)發(fā)展，國(guó)家和我省部署實(shí)施了包括稅費(fèi)政策在內(nèi)的一系列精準(zhǔn)幫扶措施：2022年3月30日，文化和旅游部印發(fā)《關(guān)于抓好促進(jìn)旅游業(yè)恢復(fù)發(fā)展紓困扶持政策貫徹落實(shí)工作的通知》，2022年3月5日云南省人民政府辦公廳印發(fā)《關(guān)于精準(zhǔn)做好疫情防控加快旅游業(yè)恢復(fù)發(fā)展的若干政策措施》，均有“做好普惠性減稅降費(fèi)政策在旅游業(yè)領(lǐng)域的落地服務(wù)”和“落實(shí)好國(guó)家和我省減稅降費(fèi)政策”的涉稅任務(wù)。
結(jié)合旅游業(yè)及云南特點(diǎn)，對(duì)受惠面廣、普惠性強(qiáng)、具有區(qū)域特征及代表性的10項(xiàng)政策作重點(diǎn)解讀
（一）稅制改革制度性政策。在全面推進(jìn)營(yíng)改增試點(diǎn)、深化增值稅改革過(guò)程中作出了針對(duì)性的制度安排，確保旅游行業(yè)稅負(fù)只減不增。
1.考慮到旅游相關(guān)行業(yè)成本構(gòu)成和發(fā)票取得問(wèn)題，明確旅游行業(yè)企業(yè)可選擇實(shí)行增值稅差額征稅政策，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用的余額為銷售額；政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào) )》。
2.購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：
（1）取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；
（2）取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%
（3）取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%
（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%。政策依據(jù)：《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）。
（二）增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。政策內(nèi)容：自2022年4月1日至2022年12月31日，對(duì)包括旅游相關(guān)行業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號(hào)）；增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率應(yīng)稅銷售收入免征增值稅的，應(yīng)按規(guī)定開(kāi)具免稅普通發(fā)票。納稅人選擇放棄免稅并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)開(kāi)具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第6號(hào) ）
執(zhí)行要點(diǎn)：1.小規(guī)模納稅人取得的適用3%征收率的銷售收入是否均可以享受免稅政策？
應(yīng)根據(jù)納稅人取得應(yīng)稅銷售收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行判斷，納稅人取得適用3%征收率的銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2022年4月1日至12月31日的，方可適用免稅政策，若納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2022年3月31日前的，則應(yīng)按照此前相關(guān)政策規(guī)定執(zhí)行。
2.小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入享受免稅政策后，應(yīng)如何開(kāi)具發(fā)票？
《增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。據(jù)此，增值稅小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入享受免稅政策的，可以開(kāi)具免稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
3.小規(guī)模納稅人是否可以放棄免稅、開(kāi)具增值稅專用發(fā)票？若可以開(kāi)具，應(yīng)按照什么征收率開(kāi)具專用發(fā)票？
增值稅小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，可以選擇放棄免稅、開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。如果納稅人選擇放棄免稅、對(duì)部分或者全部應(yīng)稅銷售收入開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，并按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。備注：納稅人放棄免稅無(wú)需提供書面聲明材料，在開(kāi)具3%等征收率發(fā)票時(shí)系統(tǒng)會(huì)記錄納稅人未開(kāi)具免稅發(fā)票的原因。
4.小規(guī)模納稅人免征增值稅政策適用主體是增值稅小規(guī)模納稅人：一是，不區(qū)分企業(yè)或個(gè)體工商戶，屬于增值稅小規(guī)模納稅人、取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入的，均可適用政策。二是，一般納稅人不能適用此政策，無(wú)論是免稅政策還是暫停預(yù)繳政策，一般納稅人均不適用。今年對(duì)小規(guī)模納稅人的優(yōu)惠力度進(jìn)一步加大，自2022年4月1日至12月31日，小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，由原減按1%征收率征收，改為直接免征增值稅，也就是說(shuō)，迭加現(xiàn)有的起征點(diǎn)等增值稅優(yōu)惠政策，除少數(shù)適用5%征收率的業(yè)務(wù)外，免稅政策幾乎覆蓋所有小規(guī)模納稅人，優(yōu)惠力度非常大。
5.免征增值稅的應(yīng)稅銷售收入范圍？
可以享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的應(yīng)稅銷售收入，僅為納稅人取得的適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入；對(duì)于納稅人取得的適用5%征收率的應(yīng)稅銷售收入，仍應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。備注：小規(guī)模納稅人適用5%征收率的應(yīng)稅銷售收入，主要有銷售不動(dòng)產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)、勞務(wù)派遣選擇5%差額繳納增值稅等業(yè)務(wù)，在4月1日至12月31日間，不能享受免稅政策，仍應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。
（三）生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策。2019年深化增值稅改革時(shí)，為對(duì)沖稅率調(diào)整對(duì)服務(wù)業(yè)納稅人的影響，財(cái)政部、稅務(wù)總局出臺(tái)了階段性增值稅加計(jì)抵減政策，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照進(jìn)項(xiàng)稅額的一定比例計(jì)算加計(jì)抵減額，用于抵減納稅人的應(yīng)納稅額。其中，郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)銷售額占比超過(guò)50%的納稅人，加計(jì)抵減比例為10%；生活服務(wù)銷售額占比超過(guò)50%的納稅人，加計(jì)抵減比例提高至15%。自加計(jì)抵減政策執(zhí)行以來(lái)，對(duì)降低生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)起到了積極作用?？紤]到服務(wù)業(yè)領(lǐng)域受疫情和經(jīng)濟(jì)下行壓力影響，為支持生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)紓困發(fā)展，加計(jì)抵減政策在原口徑下2022年延續(xù)實(shí)施一年。政策依據(jù)：《財(cái)政部?稅務(wù)總局?海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局?海關(guān)總署公告2019年39號(hào)）第七條和《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào)）、《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)服務(wù)業(yè)領(lǐng)域困難行業(yè)紓困發(fā)展有關(guān)增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第11號(hào) ）
執(zhí)行要點(diǎn)：生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策
（1）郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)銷售額占比超過(guò)50%的納稅人，加計(jì)抵減比例10%。
（2）生活服務(wù)銷售額占比超過(guò)50%的納稅人，加計(jì)抵減比例15%。
（3）延續(xù)執(zhí)行至2022年12月31日。
（4）適用主體、加計(jì)抵減比例、加計(jì)抵減額的計(jì)算、加計(jì)抵減方法等均未調(diào)整。
（5）符合加計(jì)抵減政策適用條件的納稅人，通過(guò)電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳辦理。
（6）2021年已計(jì)提尚未抵減完畢的加計(jì)抵減額余額，可在2022年繼續(xù)抵減。
（7）政策發(fā)布前（2022年1-3月），納稅人已發(fā)生未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在2022年任意申報(bào)期補(bǔ)充計(jì)提。
（8）政策到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。
（四）航空和鐵路運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)暫停預(yù)繳增值稅?？紤]到鐵路、航空運(yùn)輸企業(yè)受疫情影響較大，并承擔(dān)著疫情防控保運(yùn)保供的重要職責(zé)，自2022年1月1日至2022年12月31日，對(duì)航空和鐵路運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)繼續(xù)暫停預(yù)繳增值稅。同時(shí)對(duì)鐵路、航空企業(yè)2022年2月申報(bào)期至文件發(fā)布之日起已預(yù)繳的增值稅予以退還。政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于暫停鐵路和航空運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳增值稅的通知》（財(cái)稅〔2020〕23號(hào)）《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)服務(wù)業(yè)領(lǐng)域困難行業(yè)紓困發(fā)展有關(guān)增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第11號(hào)）
執(zhí)行要點(diǎn)：一是這是一項(xiàng)階段性支持政策，政策執(zhí)行到期后，也就是今年年底，航空和鐵路運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按規(guī)定繼續(xù)預(yù)繳增值稅。二是這項(xiàng)政策僅涉及對(duì)納稅人的預(yù)繳事項(xiàng)暫停預(yù)繳增值稅，而納稅人發(fā)生的應(yīng)繳納增值稅的事項(xiàng)，應(yīng)繼續(xù)照章繳納增值稅。三是對(duì)此前應(yīng)暫停已預(yù)繳的增值稅，可按規(guī)定申請(qǐng)退還。
（五）公共交通運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅政策。為積極應(yīng)對(duì)新冠疫情，國(guó)家層面出臺(tái)了包括公共交通運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅政策，考慮到公共交通運(yùn)輸行業(yè)受疫情影響較大，目前經(jīng)營(yíng)面臨較大困難，為促進(jìn)服務(wù)業(yè)領(lǐng)域困難行業(yè)紓困發(fā)展，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，2022年全年繼續(xù)對(duì)納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)取得的收入，免征增值稅。政策依據(jù)：《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)服務(wù)業(yè)領(lǐng)域困難行業(yè)紓困發(fā)展有關(guān)增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第11號(hào)）
執(zhí)行要點(diǎn)：一是執(zhí)行口徑與2020年執(zhí)行的疫情期間的公共交通運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅政策完全相同。二是公共交通運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅這項(xiàng)政策，不限制適用主體，不加設(shè)免稅條件，只要納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)取得的收入，均可以自主申報(bào)免稅。公共交通運(yùn)輸服務(wù)的具體范圍，按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行。三是在該項(xiàng)政策發(fā)布之前已征收入庫(kù)的按上述規(guī)定應(yīng)予免征的增值稅稅款，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅稅款或者辦理稅款退庫(kù)。已向購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)將專用發(fā)票追回后方可辦理免稅。
（六）小微企業(yè)增值稅留抵退稅政策。政策內(nèi)容：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)）第一條：加大小微企業(yè)增值稅期末留抵退稅政策力度，將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至符合條件的小微企業(yè)（含個(gè)體工商戶），并一次性退還小微企業(yè)存量留抵稅額。第二條：加大“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)”（以下稱制造業(yè)等行業(yè)）增值稅期末留抵退稅政策力度，將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)（含個(gè)體工商戶），并一次性退還制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)存量留抵稅額。
執(zhí)行要點(diǎn)：1.14號(hào)公告規(guī)定的小微企業(yè)是指什么？14號(hào)公告規(guī)定的小型企業(yè)和微型企業(yè)，按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309號(hào)）中的營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)、資產(chǎn)總額指標(biāo)確定。上述規(guī)定所列行業(yè)企業(yè)中未采用營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)或資產(chǎn)總額指標(biāo)的以及未列明的行業(yè)企業(yè)，微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額（年）100萬(wàn)元以下（不含100萬(wàn)元）；小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額（年）2000萬(wàn)元以下（不含2000萬(wàn)元）。
2.14號(hào)公告規(guī)定的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)有哪些？按照14號(hào)公告的規(guī)定，制造業(yè)等行業(yè)納稅人，是指從事《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過(guò)50％的納稅人。需要說(shuō)明的是，如果一個(gè)納稅人從事上述多項(xiàng)業(yè)務(wù)，以相關(guān)業(yè)務(wù)增值稅銷售額加總計(jì)算銷售額占比，從而確定是否屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。例：某納稅人2021年5月至2022年4月期間共取得增值稅銷售額1000萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)銷售設(shè)備銷售額300萬(wàn)元，提供交通運(yùn)輸服務(wù)銷售額300萬(wàn)元，提供建筑服務(wù)銷售額400萬(wàn)元。該納稅人2021年5月至2022年4月期間發(fā)生的制造業(yè)等行業(yè)銷售額占比為60%[=（300+300）/1000]。
3.小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)納稅人按照14號(hào)公告規(guī)定申請(qǐng)留抵退稅，需要滿足什么條件？（1）納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；
（2）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票情形；（3）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上；（4）2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。
4.存量留抵稅額如何確定？（1）納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，當(dāng)期期末留抵稅額大于或等于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額；當(dāng)期期末留抵稅額小于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。（2）納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零。
例：某微型企業(yè)2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬(wàn)元，2022年4月申請(qǐng)一次性存量留抵退稅時(shí)，如果當(dāng)期期末留抵稅額為120萬(wàn)元，該納稅人的存量留抵稅額為100萬(wàn)元；如果當(dāng)期期末留抵稅額為80萬(wàn)元，該納稅人的存量留抵稅額為80萬(wàn)元。該納稅人在4月份獲得存量留抵退稅后，將再無(wú)存量留抵稅額。
5.增量留抵稅額如何確定？（1）納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額。（2）納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。例：某納稅人2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬(wàn)元，2022年7月31日的期末留抵稅額為120萬(wàn)元，在8月納稅申報(bào)期申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕悤r(shí)，如果此前未獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為20萬(wàn)元（=120-100）；如果此前已獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為120萬(wàn)元。
6.納稅人按照14號(hào)公告規(guī)定申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕惖木唧w時(shí)間是什么？符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)納稅人，均可以自2022年4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。
7.納稅人按照14號(hào)公告規(guī)定申請(qǐng)存量留抵退稅的具體時(shí)間是什么？符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，申請(qǐng)存量留抵退稅的起始時(shí)間如下：（1）微型企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報(bào)期起申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額；（2）小型企業(yè)，可以自2022年5月納稅申報(bào)期起申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額；（3）制造業(yè)等行業(yè)中的中型企業(yè)，可以自2022年7月納稅申報(bào)期起申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額；（4）制造業(yè)等行業(yè)中的大型企業(yè)，可以自2022年10月納稅申報(bào)期起申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額。
（七）小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。為進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展，2022年1月1日至2024年12月31日對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（實(shí)際稅負(fù)：5%）；2021年1月1日至2022年12月31日對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（實(shí)際稅負(fù)：2.5%）。政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第13號(hào)）《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第12號(hào)）
執(zhí)行要點(diǎn)：1.小型微利企業(yè)條件：指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。
2.從業(yè)人數(shù)：包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
3.企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，如何計(jì)算小型微利企業(yè)減免稅額？
目前，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元、超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，分別減按12.5%、25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。
4.預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)的相關(guān)注意事項(xiàng)：小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)，暫按當(dāng)年度截至本期預(yù)繳申報(bào)所屬期末的情況進(jìn)行判斷。原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，在年度中間預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按照相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)判斷符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)按照截至本期預(yù)繳申報(bào)所屬期末的累計(jì)情況，計(jì)算減免稅額。當(dāng)年度此前期間如因不符合小型微利企業(yè)條件而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但在匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)不符合相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款。
5.小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳：按月度預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在當(dāng)年度4月、7月、10月預(yù)繳申報(bào)時(shí)，若按相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)判斷符合小型微利企業(yè)條件的，下一個(gè)預(yù)繳申報(bào)期起調(diào)整為按季度預(yù)繳申報(bào)，一經(jīng)調(diào)整，當(dāng)年度內(nèi)不再變更。
（八）中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除政策。中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具，單位價(jià)值在500萬(wàn)元以上的，按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。1.最低折舊年限為3年的設(shè)備器具及單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除；2.最低折舊年限為4年、5年、10年的若單位價(jià)值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。
例：某中小微企業(yè)在2022年2月購(gòu)進(jìn)了一項(xiàng)單位價(jià)值為900萬(wàn)元的機(jī)器，企業(yè)按稅法規(guī)定的最低折舊年限10年計(jì)提折舊，則該企業(yè)可就單位價(jià)值的50%，即450萬(wàn)元在2022年一次性扣除；其余450萬(wàn)元可在剩余9年計(jì)算折舊進(jìn)行扣除，即以后9年每年可在稅前扣除50萬(wàn)元。
這個(gè)優(yōu)惠政策適用條件：1屬于中小微企業(yè)：信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)：從業(yè)人員2000人以下；或營(yíng)業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)：營(yíng)業(yè)收入20億元以下；或資產(chǎn)總額1億元以下；其他行業(yè)：從業(yè)人員1000人以下；或營(yíng)業(yè)收入4億元以下。
2購(gòu)置時(shí)間符合要求：購(gòu)置時(shí)間：2022年1月1日至12月31日期間；公告發(fā)布前已購(gòu)置的設(shè)備、器具是否可以享受：12號(hào)公告發(fā)布前企業(yè)在2022年已購(gòu)置的設(shè)備、器具，可在本公告發(fā)布后的預(yù)繳申報(bào)、年度匯算清繳時(shí)享受。當(dāng)年度未選擇享受的，以后年度不得再變更享受。
3設(shè)備器具單位價(jià)值符合要求：500萬(wàn)元以上，按照一定比例在稅前一次性扣除；500萬(wàn)元以下，一次性稅前扣除
4設(shè)備器具范圍符合要求:是否能夠享受:設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)
2.享受什么政策
政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào) ）：《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）等16個(gè)文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策凡已經(jīng)到期的，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日。
（九）小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策。政策內(nèi)容：1.由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶可以在50%的稅額幅度內(nèi)（云南省頂格適用50%）減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。2.增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶已依法享受資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加其他優(yōu)惠政策的，可迭加享受本公告第一條規(guī)定的優(yōu)惠政策。政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第10號(hào) ）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第3號(hào)）《云南省財(cái)政廳 國(guó)家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策的公告》（2022年第4號(hào)）
執(zhí)行要點(diǎn)：1.可享受本次“六稅兩費(fèi)”減免稅費(fèi)的稅種：根據(jù)《財(cái)政部 稅收總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策的公告》（2022年第10號(hào)）規(guī)定，享受減免的“六稅兩費(fèi)”包括資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加。2.云南省小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減征比例：根據(jù)《云南省財(cái)政廳 國(guó)家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策的公告》（2022年第4號(hào)），對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶征收的“六稅兩費(fèi)”減按50%征收。3.可以享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠的納稅人：增值稅小規(guī)模小納稅、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶。4.“六稅兩費(fèi)”減免時(shí)間：2022年1月1日至2024年12月31日。
注意事項(xiàng)：1.政策適用主體范圍擴(kuò)大：按照政策規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶等三類主體均可以申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免政策。例：很多納稅人問(wèn)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)可不可以享受這個(gè)政策，按政策規(guī)定，如果個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，是可以申報(bào)享受本次“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠的。
2.延續(xù)“六稅兩費(fèi)”的減免稅種及幅度
需要強(qiáng)調(diào)：印花稅依然不包括證券交易印花稅，水資源稅不納入此次資源稅減免范圍。
3.新老政策迭加享受：在享受優(yōu)惠的順序上，先享受其他優(yōu)惠，再享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。原來(lái)適用比例減免或定額減免的，本次減免額計(jì)算的基數(shù)是應(yīng)納稅額減除原有減免稅額后的數(shù)額。
例：個(gè)人和企事業(yè)單位出租住房的房產(chǎn)稅原優(yōu)惠政策是減按4%征收，云南省確定的增值稅小規(guī)模納稅人房產(chǎn)稅減免比例為50%，政策迭加享受后，可在減按4%稅率征收的基礎(chǔ)上再減免一半，即實(shí)際按2%的稅率征收。
4.執(zhí)行期限：2022年1月1日-2024年12月31日
納稅人符合條件但未及時(shí)申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠的，可依法申請(qǐng)抵減以后納稅期的應(yīng)納稅費(fèi)款或者申請(qǐng)退還。
對(duì)申請(qǐng)抵減的，系統(tǒng)將在納稅人下次申報(bào)時(shí)，自動(dòng)抵減同稅費(fèi)種的應(yīng)納稅費(fèi)款，對(duì)申請(qǐng)退還的，減征稅款將按程序予以退還。
（十）幫扶服務(wù)業(yè)小微企業(yè)和個(gè)體工商戶紓困發(fā)展房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅政策。為支持房屋業(yè)主減免服務(wù)業(yè)小微企業(yè)和個(gè)體工商戶租金，幫助服務(wù)業(yè)渡過(guò)難關(guān)、恢復(fù)發(fā)展，增強(qiáng)市場(chǎng)主體活力，2022年1月1日至2022年12月31日，為服務(wù)業(yè)小微企業(yè)和個(gè)體工商戶減免租金的房屋業(yè)主（含單位和個(gè)人），免租期間（以減租方式減免租金的可換算成免租期）免征相應(yīng)出租房產(chǎn)的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。政策依據(jù)：《云南省財(cái)政廳 國(guó)家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局關(guān)于幫扶服務(wù)業(yè)小微企業(yè)和個(gè)體工商戶紓困發(fā)展房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅政策的公告》（2022年第8號(hào)）
執(zhí)行要點(diǎn)：1.服務(wù)業(yè)是指：《國(guó)家統(tǒng)計(jì)局關(guān)于修訂〈三次產(chǎn)業(yè)劃分規(guī)定（2012）的通知〉（國(guó)統(tǒng)設(shè)管函〔2018〕74號(hào)）》確定的第三產(chǎn)業(yè)。
2.小微企業(yè)是指：參照《工業(yè)和信息化部 國(guó)家統(tǒng)計(jì)局 國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì) 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)）規(guī)定劃分的小型企業(yè)和微型企業(yè)。
3.減免租金是指：按月免收1個(gè)月（含）以上租金；通過(guò)定額或比例等其他方式減免租金，按照2022年有效合同（協(xié)議）計(jì)算，減免金額達(dá)到1個(gè)月（含）以上租金。減免租金超過(guò)1個(gè)月但不足1個(gè)半月的，按1個(gè)月計(jì)算；減免租金超過(guò)1個(gè)半月但不足2個(gè)月的，按2個(gè)月計(jì)算，以此類推。
來(lái)源 云南省稅務(wù)局
責(zé)編 代汪媛
審核 馬永虎
